Налог на имущество расчет 2011

Содержание страницы:

Новые правила налога на имущество физических лиц

Пожалуй, одно из самых громких изменений, внесенных в НК РФ в последнее время, – это введение главы 32 «Налог на имущество физических лиц» (Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ), которая призвана заменить Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон № 2003-I). Нововведения вступят в силу уже с 1 января 2015 года. Разберемся, как эти поправки повлияют на порядок расчета налога и какие льготы предусмотрены законодательством.

НАША СПРАВКА

Единый недвижимый комплекс – совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь (ст. 133.1 ГК РФ). К единому недвижимому комплексу можно отнести, например, базу отдыха, гостиницу, автозаправку.

По действующим сегодня правилам налог уплачивается с жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, гаража и иного строения помещения и сооружения, находящегося в собственности налогоплательщика (ст. 2 Закона № 2003-I). С начала 2015 года, помимо указанных объектов, облагаться налогом будут находящиеся в собственности машино-место, единый недвижимый комплекс и объект незавершенного строительства (п. 3-5 ст. 401 НК РФ). Что касается дач, то они, как в действующем на сегодняшний день Законе № 2003-I, прямо не будут поименованы в списке объектов, подлежащих обложению. Тем не менее, законодатель предусмотрел, что налогом будет облагаться жилой дом, который расположен на земельном участке, предназначенном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства и индивидуального жилищного строительства (п. 2 ст. 401 НК РФ).

Сегодня налоговой базой для исчисления налога является инвентаризационная стоимость имущества, но уже с 1 января 2015 года расчет налога будет производиться на основании кадастровой стоимости имущества (п. 1 ст. 402 НК РФ). Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа субъекта и не чаще, чем раз в три года. Для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя максимальная периодичность оценки сокращена до двух лет (ст. 24.12 гл. III.1 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», далее – Закон № 135-ФЗ). Соответственно, размер налоговой базы по налогу на имущество чаще меняться не может.

Кадастровую стоимость своей недвижимости можно узнать из Публичной кадастровой карты (работает в тестовом режиме). Если же нужных сведений на этом ресурсе не оказалось, можно направить в ведомство электронный запрос на получение сведений из государственного кадастра недвижимости 1 . Ответ должны прислать уже через пять рабочих дней (п. 41 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости; далее – Порядок). При этом форму ответа заявитель может выбрать самостоятельно – либо электронным письмом (для этого необходимо указать адрес электронной почты), либо на бумажном носителе (высылается почтой на указанный почтовый адрес, или направляется в любое территориальное отделение Почты России до востребования) (п. 27 Порядка). В первом случае размер госпошлины за услугу составит 150 руб., во втором – 400 руб. (скан-копия платежки должна быть приложена к запросу).

ПОЛЕЗНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

Рассчитать госпошлину за получение сведений из государственного кадастра недвижимости можно с помощью нашего калькулятора.

Если налогоплательщик считает, что кадастровая стоимость его имущества серьезно отличается от рыночной, он вправе обжаловать результаты кадастровой оценки. Обратиться можно в суд или комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при территориальном управлении Росреестра. Физлицам, в отличие от предпринимателей в комиссию можно и не обращаться, а напрямую подавать заявление в суд (ст. 24.18 гл. III.1 Закона № 135-ФЗ).

«Достаточно сложно спрогнозировать тенденцию оспаривания кадастровой стоимости физическими лицами. Ведь размер налога должен быть настолько существенным, что для оспаривания порядка его исчисления гражданин будет готов обратиться в суд, тратить время и нести расходы на представителей, а также по назначенным судом оценочным экспертизам. Такие расходы, возможно, будут существенно превышать подлежащую уплате сумму налога на имущество физических лиц и смогут себя оправдать лишь в далекой перспективе».

Для обращения в комиссию нужно подать заявление об оспаривании кадастровой стоимости и следующие документы (ст. 24.18 гл. III.1 Закона № 135-ФЗ) :

БЛАНК

Заявление на пересмотр кадастровой стоимости

  • кадастровую справку о стоимости объекта недвижимости;
  • нотариально заверенную копию правоустанавливающего или правоудостоверяющего документа на объект недвижимости (например, свидетельства о праве собственности);
  • документы, подтверждающие недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости – если кадастровая стоимость оспаривается по этому основанию (например, оценщик исходил из ошибочного метража квартиры, что можно подтвердить техпаспортом помещения);
  • отчет независимого оценщика, составленный на бумажном носителе и в форме электронного документа – если кадастровая стоимость оспаривается на основании несоответствия ее рыночной стоимости;
  • положительное экспертное заключение на проведенную независимым оценщиком оценку (на бумажном носителе и в форме электронного документа), подготовленное экспертом или экспертами саморегулируемой организации оценщиков.
  • Юрий Ефремов, адвокат юридической компании «Хренов и Партнеры»:

    «Рассматривая систематичность нарастания налогового бремени, можно предположить, что валовой нагрузки ни на комиссии при управлениях Росреестра, ни на суды не ожидается. Возможно некоторое увеличение числа сделок с недвижимостью, когда собственники будут переписывать свое имущество на лиц, имеющих право на льготу. Принимая во внимание, что в последнее время все чаще совершается фиктивная регистрация недвижимости на пенсионеров, инвалидов, отставных военных и иных лиц, поименованных в ст. 407 НК РФ и имеющих право на льготы по налогу, можно предположить, что судебные разбирательства будут скорее касаться не правильности определения кадастровой стоимости недвижимого имущества и исчисления и уплаты в бюджет налога, а установления права собственности. Так как пенсионеры и инвалиды фактически окажутся владельцами имущества, им не принадлежащего, и вынуждены будут платить большие налоги».

    Если же объект недвижимости новый и не имеет кадастровой стоимости, то для ее получения нужно обратиться в территориальное БТИ с заявлением на вызов технического специалиста. Вместе с заявлением нужно предоставить паспорт собственника и правоустанавливающие документы на имущество. Специалист оформит технический и кадастровый планы. Результат оценки будет зафиксирован в оценочном акте, при этом владелец имущества может попросить выписку из этого акта.

    Информация о кадастровой стоимости объекта может потребоваться не только для проверки правильности исчисления налога на имущество, но также и в случае обременения недвижимости залогом, при разделе наследства и исчислении НДФЛ при дарении имущества.

    Налоговый период и сроки уплаты налога

    Как и раньше, налог нужно будет уплачивать один раз в год до 1 октября года, следующего за отчетным годом. Налоговые органы вправе направить уведомление об уплате налога, исчисленного не более чем за три предыдущих года. Причем если в уведомлении указано больше налоговых периодов, то налогоплательщик может не уплачивать налог за них (п. 1-4 ст. 409 НК РФ). Если срок уплаты налога уже подошел, а уведомление так и не получено, то узнать сумму налога и произвести его оплату можно в «Личном кабинете налогоплательщика» на сайте ФНС России.

    Существует несколько видов территориальных зон. К ним относятся: жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные (п. 1 ст. 35 Градостроительного кодекса РФ).

    Некоторые из них, в свою очередь, могут включать и более мелкие зоны. Так, например, в состав жилых зон могут входить: зоны застройки индивидуальными жилыми домами, зоны застройки малоэтажными жилыми домами, зоны застройки среднеэтажными жилыми домами, зоны застройки многоэтажными жилыми домами, зоны жилой застройки иных видов (п. 2 ст. 35 Градостроительного кодекса РФ).

    Законом установлены три базовые ставки по налогу:

    • 0,1% от кадастровой стоимости жилых домов и помещений, незавершенных жилых домов, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, хозяйственных строений или сооружений, площадью не более 50 кв. м, расположенных на земельных участках личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
    • 2% от кадастровой стоимости административно-деловых и торговых центров и помещений в них, нежилых помещений под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также для имущества, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн руб.;
    • 0,5% от кадастровой стоимости прочих объектов (п. 2 ст. 406 НК РФ).
    • Однако каждый муниципалитет вправе самостоятельно устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта, его вида, места нахождения, а также вида территориальных зон, в границах которых расположено имущество. При этом снизить ставку можно до нуля, а увеличить только в три раза по сравнению с базовой ставкой (п. 3 ст. 406 НК РФ). Узнать действующую ставку можно будет на официальном сайте муниципалитета.

      Так, например, в Москве могут установить следующие налоговые ставки (проект Закона г. Москвы «О налоге на имущество физических лиц», внесен в Мосгордуму 15 октября 2014 г.):

      Задача: расчет налога на имущество организации

      Доброе время суток! Посмотрите, правильно ли я решила задачу! Заранее спасибо за помощь!

      При налоговой ставке 2,2% рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1-й квартал 2011 года.

      Организация на 01 января 2011 года имела на балансе основные средства:
      • Станки на сумму 243 820 рублей; срок полезного использования 10 лет; в эксплуатации находятся 7 лет и 4 месяца.
      • Транспортные средства на сумму 1 850 000 рублей; срок полезного использования 6 лет; в эксплуатации находятся 3 года и 3 месяца.
      Способ начисления амортизации – линейный.
      1. Рассчитаем остаточную стоимость станков на 01 января 2011г.

      243820/120 = 2031,83 руб. – норма амортизации в месяц.
      2031,83* 88 = 178801,33 руб. – сумма амортизационных начислений за 7 лет 4 мес.
      243820 – 178801,33 = 65018,67– остаточная стоимость станков на 01.01.2011г.

      Остаточная стоимость на:
      01.01.2011 – 65018,67 руб.
      01.02.2011 – 65018,67 -2031,83 = 62986,84 руб.
      01.03.2011 – 62986,84 – 2031,83 = 60955,01 руб.
      01.04.2011 – 60955,01 – 2031,83 = 58923,18 руб.

      Находим среднюю остаточную стоимость станков в 1 квартале.
      (62986,84 + 60955,01 + 58932,18)/3 = 60958,01 руб. – данная стоимость будет налоговой базой для налога на имущество организации по станкам.

      2. Рассчитаем остаточную стоимость транспортных средств на 01.01.2011

      1850000/ 72 = 25694,44 руб. – норма амортизации в месяц.
      25694,44*39= 1002083,16 руб. – сумма амортизационных начислений за 3 года 3 мес.
      1850000-1002083,16 = 847916,84 руб. – остаточная стоимость транспортных средств на 01.01 2011г.
      Остаточная стоимость на:
      01.01.2011 – 847916,84 руб.
      01.02.2011 – 847916,84 – 25694,44 = 822222,40 руб.
      01.03.2011 — 822222,40 – 25694,44 = 796527,96 руб.
      01.04.2011 — 796527,96 – 25694,44 = 770833,52 руб.

      Находим среднюю остаточную стоимость транспортных средств в 1 квартале.
      (822222,40 + 796527,96+770833,52)/3 = 796527,96 руб. – данная стоимость будет налоговой базой для налога на имущество организации по транспортным средствам.

      3. Рассчитаем сумму налогового аванса на имущество организации за 1 квартал
      (60958,01 + 796527,96)*2,2 = 18864,69 руб.

      Организация заплатит аванс в размере — 18864,69 руб.

      Налог на имущество

      Компания на общей системе налогообложения, которая имеет на балансе ОС — объекты налогообложения налогом на имущество, должна сдавать в ИФНС расчет авансовых платежей и декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 373, ст. ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ).

      Формы расчета авансовых платежей и налоговой декларации утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

      Расчет авансовых платежей

      По итогам отчетного периода, не позднее 30 календарных дней со дня его окончания, в налоговую инспекцию нужно представлять расчет авансовых платежей (п. 2 ст. 386 НК РФ).

      За какой период нужно отчитываться?

    • Для объектов, по которым налог рассчитывается исходя из их средней стоимости, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
    • Для объектов, по которым налог рассчитывается по кадастровой стоимости, то отчетными периодами являются 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал.
    • Если компания опоздает со сдачей расчетов авансовых платежей, ей грозит штраф 200 рублей за каждый несданный расчет (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также суд может привлечь к административной ответственности должностное лицо компании, оштрафовав его на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

      3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

      Декларация

      По итогам налогового периода (календарного года) в ИФНС нужно представить декларацию. Последний срок сдачи — 30 марта года, следующего за прошедшим (п. 3 ст. 386 НК РФ).

      Если декларацию не сдать в срок, то налоговая инспекция оштрафует компанию. Сумма штрафа составит 5 % от неуплаченного в срок налога. Штраф будет начислен за каждый месяц просрочки, полный или неполный. Минимальный штраф — 1000 рублей. Максимальный штраф не может превышать 30% от суммы неуплаченного в срок налога (ст. 119 НК РФ).

      Налог и авансовые платежи

      Сроки, в которые налог и авансовые платежи нужно перечислить в бюджет, устанавливаются нормативно-правовыми актами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Если опоздать с уплатой, то компании будут начислены пени. Налоговая инспекция рассчитает их по формуле:

      Пени за просрочку уплаты налога (авансового платежа) = Сумма налога (авансового платежа), не уплаченная в бюджет, х Количество дней просрочки (календарных) х 1/300 действовавшей ставки рефинансирования

      Кроме того, организацию могут оштрафовать по статье 122 НК РФ. Однако вопрос о правомерности штрафа в такой ситуации — спорный. Суды встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что ситуация, когда декларация сдана, а налог не уплачен, не является основанием для штрафа. Оштрафовать можно только те фирмы, которые ошиблись с начислением налога (постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 №15162/06, постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 №КА-А40/4149-11).

      Компании, применяющие УСН и ЕНВД, освобождены от уплаты налога на имущество организаций, рассчитанного исходя и балансовой стоимости (письмо Минфина от 11.03.2016 № 07-01-09/13596). Но в отношении объектов недвижимости, налог по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, эта льгота не действует (письмо Минфина от 04.06.2015 № 03-05-05-01/32447).

      К таким объектам относятся (подп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

    В отношении данных объектов недвижимости налог придется заплатить (п. 1, 2, 7, 10, подп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина от 04.06.2015 № 03-05-05-01/32447, ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375).

    Организации на ЕСХН полностью освобождены от уплаты налога на имущество (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

    При расчете налога с доли учитывается именно ее инвентаризационная стоимость, а не всего объекта в целом. Поэтому и применяется налоговая ставка соответствующая стоимости доли.

    Вопрос: Прошу разъяснить порядок исчисления налога на имущество физических лиц (далее — налог) за 2009-2011 гг. в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц. Налогоплательщику — физическому лицу на праве общей долевой собственности принадлежит имущество, относящееся к одному типу использования, а именно: 3/8 доли в праве на квартиру и 1/2 доля в праве на жилой дом. Инвентаризационная стоимость квартиры на 2011 г. — 441387,80 руб., жилого дома — 1840944,00 руб. Каким образом налоговый орган должен исчислять налог применительно к данному налогоплательщику?

    Как определяется налоговая ставка при расчете налога: 1. исходя из суммарной инвентаризационной стоимости принадлежащих налогоплательщику долей в праве на квартиру и на жилой дом или 2. исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всей квартиры и всего жилого дома?

    Пример расчета налога за 2011 г. по пункту 1: суммарная инвентаризационная стоимость долей в праве на квартиру и на жилой дом составляет 1085992,43 руб., подлежит применению налоговая ставка 0,5%. Налог на долю в праве на квартиру: 165520,43 руб. х 0,5 % = 827,60 руб. Налог на долю в праве на дом: 920472,00 руб. х 0,5 % = 4602,36 руб. Общая сумма налога за 2011 г.: 5429,96 руб.

    Пример расчета налога за 2011 г. по пункту 2: суммарная инвентаризационная стоимость всей квартиры и всего жилого дома составляет более 1500000,00 руб., подлежит применению налоговая ставка 2%. Налог на долю в праве на квартиру: 441387,80 руб. х 3/8 х 2% = 3310,41 руб. Налог на долю в праве на жилой дом: 1840944,00 руб. х 1/2 х 2% = 18409,44 руб. Общая сумма налога за 2011 г.: 21719,85 руб.
    Вправе ли налогоплательщик требовать перерасчета налога за 2009-2011 гг., а также зачета излишне уплаченного налога за 2009-2010 гг. в случае, если при расчете налога за указанные налоговые периоды налог был рассчитан с применением налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости всей квартиры и всего жилого дома?

    Подлежит ли зачету сумма излишне уплаченного налога за 2009 г. в том случае, если платеж был произведен в июне 2009 г.?
    Также прошу пояснить, давались ли Минфином России письменные разъяснения для налоговых органов по вопросу о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких лиц, после издания письма Минфина России от 03.12.2009 г. N 03-05-04-01/98, и сообщить реквизиты соответствующих писем.

    Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о порядке исчисления суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.

    Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», предусматривающие в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющие порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона, вступившая в силу 1 января 2010 года, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

    Таким образом, начиная с 1 января 2009 года сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (доля в праве общей собственности на квартиру) и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (доли в праве общей собственности на квартиру).

    Письмом Минфина России от 3 декабря 2009 г. N 03-05-04-01/98 Федеральная налоговая служба проинформирована о необходимости начиная с 2009 года производить исчисление налога на имущество физических лиц с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ. Дополнительные разъяснения по данному вопросу Минфином России в ФНС России не направлялись.

    В силу пункта 11 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» перерасчет суммы налога на имущество физических лиц допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

    Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

    Налог на имущество: считаем и отчитываемся

    До 1 августа включительно организации сдают расчеты авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие. Естественно, это касается только тех, кто должен платить данный налог. Так что прежде чем переходить к заполнению отчетности разберемся, кто и как должен считать имущественные авансы.

    Налог на имущество надо считать и платить, только если региональные власти ввели на своей территории данный налог. Какое имущество облагается налогом? Если просто, то основные средства – все те активы, которые отражены в бухучете на счетах 01 и 03 (п. 1 ст. 374 НК РФ).

    Налоговый период – календарный год. При этом регионы могут вводить отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 379 НК РФ). Либо I квартал, II квартал и III квартал, если речь идет о налоге, база по которому – кадастровая стоимость.

    Для правильного расчета налога первым делом определим налоговую базу.

    Движимое или недвижимое

    Обычно налог платят с недвижимости. Но порой речь идет и о движимом имуществе. Налог платят с движимых вещей, которые оприходованы до 1 января 2013 года либо если актив (например, автомобиль) получен после 1 января 2013 года в ходе реорганизации или ликвидации компании либо передан между взаимозависимыми лицами. Так предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

    Вообще, к недвижимости принято относить все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, а также различные постройки. Словом все то, что невозможно передвинуть без ощутимого ущерба для самого имущества. Кстати, объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

    Но это лишь общие правила. Более точно определить, является ли ваше имущество недвижимым, помогут федеральные законы от 30.12.2009 № 384-ФЗ и от 24.07.2007 № 221-ФЗ, а также Градостроительный кодекс РФ.

    Постройки, зарегистрированные в Росреестре

    Прежде всего, недвижимость – это все те объекты, которые зарегистрированы в государственном кадастре (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ). Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка является недвижимым имуществом.

    Правда, вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту стали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Как тогда быть?

    Даже если какого-то из объектов пока нет в Реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5317).

    Дальше проверьте, можно ли считать имущество недвижимым по другим признакам. О них расскажем ниже.

    Инженерные системы здания

    Есть такое правило: составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда почему бы не признать обособленным объектом лифт, систему водоснабжения, электропроводку, отопление и другие инженерные системы в здании? Ведь так их можно было бы отнести к движимости. И если речь идет о приобретениях этого года, то налог платить не пришлось бы.

    Однако чиновники с таким подходом не согласны. Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. То есть единое целое. А значит, налог на имущество со стоимости лифта и различных коммуникаций придется уплатить (письмо Минфина России от 16.10.2012 № 07-02-06/247). Отдельные примеры таких объектов мы привели в таблице.

    Что является движимым имуществом, а что недвижимость

    И кстати, факт того, что в помещении проведены коммуникации, – это еще один признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2011 по делу № А27-24716/2009.

    Объекты, возведенные на специальной территории

    Вот другой признак, позволяющий отнести объект к недвижимости – это назначение участка, на котором он расположен. Допустим, здание или сооружение вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение.

    В подобных ситуациях объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.08.2012 по делу № А74-3839/2011).

    Какое имущество можно считать движимым

    Если вы верно определите среди основных средств недвижимые объекты, то отобрать движимые будет совсем просто. Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

    Конечно, в неоднозначных ситуациях выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году или позднее и купили не у взаимозависи­мого лица. Тут будем опять же ориентироваться на рекомендации чиновников, а заодно и на судебную практику.

    Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

    Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации – все это движимое имущество (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960). Ведь такие объекты можно демонтировать без последствий – само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

    По этой же причине чиновники разрешили не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, оприходованных в 2013 году или позднее. Конечно, если они не встроены в помещение как неотъемлемая его часть.

    Сборно-разборные помещения

    Если на балансе компании числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то речь идет о движимом имуществе. Это так называемые сооружения модульного типа. К ним можно отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и практически любые передвижные сборно-разборные помещения.

    Во всяком случае, киоски, навесы и другие временные сооружения объектами капитального строительства не являются согласно пункту 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ.

    Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

    Ваша компания готова дойти до суда? Тогда налог можно не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в 2013 году или позднее). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому – постановления ФАС Московского округа от 21.08.2012 по делу № А40-132980/11-116-357, ФАС Поволжского округа от 14.02.2012 по делу № А12-20796/2010.

    Предметы благоустройства

    Множество споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Согласитесь, самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее, это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Об этом стоит напомнить инспектору.

    Но если вдруг сотрудники ИФНС станут настаивать на том, что твердое покрытие – это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там организацию однозначно поддержат. Пример тому – постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 по делу № А65-5399/2011, ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2012 по делу № Ф03-5054/2012.

    Что является налоговой базой

    Долгое время налоговой базой всегда была среднегодовая стоимость имущества, для расчета авансов используют среднюю стоимость (ст. 375 НК РФ). Такой алгоритм используют и сейчас. Формула для расчета средней стоимости:

    Сст = ОСf + ОСn + ОСp : № + 1,

    – Сст – средняя стоимость имущества; – ОСf – остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода; – OCn – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода; – ОСp – остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом; – № – количество месяцев в отчетном периоде.

    Чтобы посчитать остаточную стоимость имущества, вычтите из первоначальной стоимости объекта начисленную амортизацию. Остаточную стоимость считайте по данным бухучета.

    С 2014 года введен механизм расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимости (ст. 378.2 НК РФ). Естественно, подобный порядок применяется, только если в субъекте принят соответствующий закон.

    Но перед этим в регионе утверждают результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Также власти субъекта должны утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости (с указанием кадастровых номеров и адресов), по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.

    Перечни объектов недвижимости публикуют не позднее 1 января года, начиная с которого регион собирается внедрить новый порядок определения налоговой базы. Объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не попали в перечни, можно включать в них с начала следующего календарного года. В текущем году по таким объектам налоговую базу нужно определять исходя из их среднегодовой (средней) стоимости.

    Когда объекты включать в налоговую базу

    Для ответа на вопрос о включении объекта в налоговую базу, разберитесь, что базой является.

    Если это среднегодовая стоимость, то включайте имущество в налоговую базу начиная со следующего месяца после постановки объекта на учет на балансе организации. Дальнейшие перемещения основных средств между подразделениями компании на расчет налога на имущество не влияют. Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации.

    В случае, если базой является кадастровая стоимость, все обстоит несколько иначе. С 2016 года установлен новый порядок расчета налога за месяц, в котором приобрели объект недвижимости.

    Итак, в случае с кадастром месяц приобретения такого объекта включается в расчет налога, если право собственности на него возникло до 15-го числа (включительно) или прекратилось после 15-го числа этого месяца. Так предусмотрено новым пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ, поправки внесены Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

    Ставки и льготы

    Ставки налога на имущество определяют субъекты России в пределах, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ. Так, на 2016 год максимальная ставка составляет 2,2 процента. Если региональные власти не определили налоговые ставки, применяйте ставки из статьи 380 Налогового кодекса РФ.

    Существует две категории основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно. Во-первых, это льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ). Его исключают из расчета налоговой базы. Например, это имущество коллегий адвокатов и организаций со статусом научных центров. Во-вторых, земельные участки и иные активы, которые не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).

    Что касается льгот, то они могут быть федеральные (перечислены в статье 381 НК РФ) и региональные. Субъекты России своими законами вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы и условия их использования. Причем региональные власти могут установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам (п. 2 ст. 372 НК РФ). Действие региональных льгот ограничено территорией соответствующего субъекта РФ. Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество.

    Как считать авансы из средней стоимости

    Если базой является среднегодовая стоимость имущества, сумму авансовых платежей определяют по формуле:

    АВпл = (Сст × СтН) : 4,

    – АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Сст – средняя стоимость имущества за отчетный период; – СтН – ставка налога.

    Так предусмотрено пунктами 1 и 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

    Если компания сменила место регистрации и переехала в другой регион, налог на имущество считают в общем порядке. То есть по новому месту регистрации фирма перечисляет авансовые платежи исходя из 1/4 средней стоимости основных средств и налоговой ставки, действующей в регионе уплаты налога (п. 1 ст. 376, п. 1 ст. 380, п. 3 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Как считать авансы из кадастровой стоимости

    При расчете налога исходя из кадастровой стоимости авансовые платежи по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

    АВпл = (Кст × СтН) : 4,

    – АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Кст – кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года); – СтН – ставка налога.

    Так предусмотрено пунктом 7 статьи 382 и подпунктом 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

    Как считать авансы, если есть льготы

    У организации есть льготируемое имущество? Тогда действует особый порядок расчета налога. Среднегодовую стоимость льготируемых основных средств рассчитывают отдельно в графе 4 раздела 2 налогового расчета (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@). Этот показатель определяют по тем же правилам, что и среднюю стоимость имущества, на которое льготы не распространяются.

    Организации со льготами авансовые платежи исходя из средней стоимости начисляют по формуле:

    АВпл = (Сстоим – Сл) × СтН : 4,

    – АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Сстоим – средняя стоимость имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость); – Сл – средняя стоимость льготируемого имущества; – СтН – ставка налога.

    Льготы распространяются в том числе и на объекты недвижимости с базой в виде кадастровой стоимости. Квартальный аванс «льготники» считают по формуле:

    АВпл = (Кстоим – Кнеобл) × СтН : 4,

    – АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Кстоим – кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года; – Кнеобл – необлагаемая кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года; – СтН – ставка налога.

    Как перечислять авансы

    Сроки и порядок уплаты налога на имущество и авансов по нему устанавливают субъекты России своими законами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Например, в Москве и Московской области перечислять авансовые платежи надо не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Итоговую сумму налога нужно уплатить в бюджет не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Такие сроки установлены в статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и статье 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.

    Авансовые платежи перечисляйте в бюджет по местонахождению компании (п. 2 ст. 383 НК РФ). То есть по реквизитам ИФНС, в которой зарегистрирована фирма.

    При наличии на балансе территориально удаленных объектов недвижимости налог (авансовый платеж) перечисляйте в бюджеты тех регионов, где зарегистрированы эти объекты (ст. 385 НК РФ). При этом учитывайте, что местонахождением морских и речных судов (кроме маломерных) является место их госрегистрации, а воздушных судов – местонахождение собственника (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

    Отдельно скажем про порядок уплаты налога на имущество при наличии у организации обособленных подразделений. Если «обособка» имеет отдельный баланс и на его балансе числятся основные средства, то авансы по налогу платите в бюджет того региона, где находится подразделение (ст. 384 НК РФ). При этом аванс по недвижимому имуществу, которое числится на балансе подразделения, но расположено в другом регионе, уплатите по месту фактического нахождения имущества (ст. 385 НК РФ).

    Если у подразделения нет отдельного баланса, то аванс на закрепленное за ним имущество перечислите в бюджет того региона, где находится головное отделение организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

    Еще один момент. Льготу по налогу на имущество можно учесть при расчете авансовых платежей. Это следует из пунктов 4.2 и 5.3 Порядка заполнения расчета по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@. Сумма аванса, которую нужно перечислить в бюджет, определяется как сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода, за минусом льгот (строка 030 раздела 1 = строке 180 раздела 2 – строка 200 раздела 2).

    Как заполнять расчеты

    Вообще плательщики налога на имущество сдают расчеты не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Но так как 30 июля выпадает на субботу, крайний срок сдачи переносится на 1 августа 2016 года (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

    Как форма расчета по налогу на имущество, так и формат его представления в электронном виде вместе с порядком заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@. Расчет включает в себя титульный лист и три раздела.

    Все значения стоимостных показателей указывают в полных рублях.

    Поля расчета заполняют слева направо начиная с первой ячейки. Дробные числовые показатели заполняют так. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение «1234356.234», то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: «1234356 –» в первом поле, знак «.» или «/» – между полями и «234 – – – » – во втором поле.

    Сначала заполняйте раздел 2 или раздел 3, потом раздел 1 и в самом конце – титульный лист.

    По общему правилу сдают расчет по налогу на имущество в ИФНС по местонахождению организации. Однако в некоторых случаях отчитаться придется по нескольким адресам. Так, если у организации есть обособленные подразделения с отдельными балансами, расчет нужно представить еще и по местонахождению каждого из них.

    В каждом регионе порядок заполнения отчетности напрямую связан с тем, куда зачисляется сумма налога на имущество и авансов по нему. Если эти платежи полностью уходят в бюджет субъекта и не распределяются по муниципальным образованиям, декларацию заполняйте в единственном экземпляре. Такой вывод следует из пункта 1.6 Порядка заполнения расчета (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@).

    Код ОКТМО пишите по местонахождению головного офиса. Такой алгоритм действует в Москве.

    Если же согласно региональному закону налог распределяют по бюджетам муниципальных образований, придется заполнить столько расчетов, по скольким адресам расположены основные средства фирмы. Причем обязательно сообщить инспекторам, через какую ИФНС организация будет отчитываться по налогу на имущество. В противном случае будут штрафы (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

    Также следует отчитаться по налогу на имущество там, где у компании есть объекты недвижимого имущества, которые территориально отдалены от балансодержателя и не образуют обособленное подразделение с отдельным балансом.

    Если недвижимость, учтенная на отдельном балансе подразделения, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании.

    Налоговый консультант Тамара Петрухина

    Практическая энциклопедия бухгалтера

    Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

    Как заполнить строку 210 декларации по налогу на имущество?

    Добрый день!
    Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

    Вы меня смутили этим вопросом.
    Потому, что пишите о двух листах раздела 2.
    Я даже пошел проверять, не просмотрел ли я что-то в новой форме декларации (точнее, налогового расчета авансовых платежей). Нет, ничего не просмотрел.

    Как в старой (действующей в текущем году), так и в новой (которая будет за 2017 год, т.е. в 2018 году, но которую можно применять и сейчас) нет указания на то, что для облагаемых и необлагаемых ОС нужно заполнять два разных листа раздела 2.
    В этом разделе предусмотрена графа 3 для всех ОС, и графа 4 для «в том числе льготируемых» ОС. В таком контескте Ваш вопрос теряет смысл.

    Поэтому для начала поясните, пожалуйста, почему у Вас два листа раздела 2.

    Популярное:

    • Налог на имущество калининград Как платить налог на имущество (квартиру, дом в Калининграде) С 2015 года начнет действовать новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ. Она заменит Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003–1. Новая глава в […]
    • Пособие по егэ обществознание 2014 ЕГЭ 2014. Обществознание. Типовые тестовые задания. Лазебникова А.Ю. и др. Типовые тестовые задания по обществознанию содержат 10 вариантов комплектов заданий, составленных с учетом всех особенностей и требований Единого […]
    • 10 видов наказания Статья 3.2. Виды административных наказаний Статья 3.2. Виды административных наказаний См. комментарии к статье 3.2 КоАП РФ 1. За совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие административные […]
    • Приказ 543н от 15052012 Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 15 мая 2012 г. N 543н "Об утверждении Положения об организации оказания первичной медико-санитарной помощи взрослому населению" (с изменениями и дополнениями) Приказ […]
    • Комиссия по опеки и попечительству Комиссия по опеки и попечительству МЕСТНАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДСКОГО ОКРУГА НАЛЬЧИК КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ от 9 февраля 2017 года N 204 Об утверждении Положения о комиссии по опеке и попечительству (с изменениями на 10 января 2018 […]
    • Правила преферанса висты Общие правила Преферанса Количество колод: 1 Количество карт в колоде: 32 Количество игроков: 4 или 3 Старшинство карт: 7, 8, 9, 10, В, Д, К, Т. Цель игры: списать определенное количество очков. Правила игры. На данной странице описаны […]
    • Заявление на бланк осаго росгосстрах Бланк заявления на ОСАГО без страхования жизни Мы уже не раз писали о попытках страховых компаний при продаже полисов ОСАГО навязывать дополнительные услуги, которые не только бьют по карману, но и являются нарушением законодательства и […]
    • Опека и попечительство в щелково Усыновление в Московской области Одинцовский район, пос. Новоивановское, ул. Калинина, д.1. 8(498)602-02-18 Органы опеки и попечительства Московской области С 1 июля 2015 года на территории Московской области функционирует 37 […]